GASTO
Sacrifício
financeiro com que a entidade arca para obtenção de um produto ou serviço qualquer.
Sacrifício este representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro). É o ato primeiro, antevêem a despesa, ao custo, a imobilização etc.
Esse conceito é
amplo e se aplica a todas as variações monetárias (saídas) ocorridas na entidade,
sendo aplicável também a aquisições a prazo. Assim, temos gasto com a compra de
matéria-prima, gastos com mão-de-obra, tanto na produção como na distribuição,
gastos com honorários da diretoria, gastos na compra de um bem imobilizado etc.
Só existe o
gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou serviço.
Ele efetiva-se
no momento em que existe o reconhecimento contábil da dívida assumida ou da
redução do ativo dado em pagamento (redução do saldo do caixa, do banco etc.).
Gasto é o compromisso financeiro assumido
por uma empresa na aquisição de bens e serviços, o que sempre resultará em uma
variação patrimonial seja ela qualitativa no início e/ou quantitativa em
seguida.
O gasto, por sua
natureza, pode ser definido como gasto de investimento, quando o bem ou o
serviço for utilizado em vários processos produtivos (imobilizado, estoques
etc.), e como gasto de consumo, quando o bem ou serviço forem consumidos no
momento mesmo da produção ou do serviço que a empresa realiza. Dependendo da
destinação do gasto de consumo, ele poderá converter-se em custo ou despesa. O
mesmo acontece com o gasto de investimento: à medida que o investimento for
sendo consumido ele poderá transformar-se em custo ou despesa, dependendo do
objeto onde estará sendo aplicado.
EXEMPLO:
Gasto com a
aquisição de uma máquina para a produção, primeiramente ela será ativada, sendo
que gradativamente sofrerá redução em seu valor (desgaste, obsolescência),
fenômeno que é dado o nome de depreciação, tornando-se neste momento um custo
de produção.
DIFERENCIAÇÃO ENTRE GASTO E CUSTO:
EXEMPLO:
A empresa YUTA
comprou 1.000 unidades de matéria-prima, mas utilizou apenas 800 unidades no
processo de transformação em determinado período, sendo a diferença ativada a
título de estoque de matéria-prima. Portanto, o gasto foi relativo à 1.000
unidades e o custo foi de 800 unidades.
CUSTOS E DESPESAS
A diferenciação
entre custos e despesas é importante para a contabilidade financeira, pois os
custos são incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as despesas são levadas
diretamente ao resultado do exercício. Entretanto, no enfoque gerencial essa diferenciação
não muito relevante. Os contadores de custos devem dispensar a mesma atenção
aos custo e as despesas. Se a eficiência é importante no setor de produção, ela
deve ser considerada da mesma forma na área administrativa.
Porém é importante
conhecermos alguns conceitos descritos por autores que testudas a contabilidade
de custos:
a) Custo é um
gasto relativo ao bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou
serviços. São insumos de bens de capitais ou serviços efetuados para execução
de determinados objetos;
b) Custos são
insumos de capitais, bens ou serviços, efetuados para consecução de determinados
objetivos. Estes insumos assumem, primeiramente, uma expressão física e se
traduzem, posteriormente, pela expressão monetária dos mesmos. Assim, melhor
definindo, "custo de um bem ou serviço, é a expressão monetária dos insumos
físicos realizados na obtenção daquele bem ou serviço, considerando-se o total
retorno dos capitais empregados, em termos de reposição."
c) Custo é o
consumo de um fator de produção, medido em termos monetários para a obtenção de
um produto, de um serviço ou de uma atividade que poderá ou não gerar renda.
d) O custo é
também um gasto, só que reconhecido como tal, isto é, como custo, no momento da
utilização dos fatores de produção (bens e serviços), para a fabricação de um
produto ou execução de um serviço.
EXEMPLOS:
a) a
matéria-prima foi um gasto na sua aquisição que imediatamente se tornou
investimento, e assim, ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse
nenhum custo associado a ela, no momento de sua utilização na fabricação de um
bem, surge o custo da matéria-prima como parte integrante do
bem elaborado.
Este, por sua vez, é de novo um investimento, já que fica ativado até sua
venda;
b) A energia elétrica utilizada na fabricação
de um bem qualquer é gasto (na hora de seu consumo) que passa imediatamente
para custo, sem transitar pela fase de investimento;
c) A máquina
provocou um gasto na sua entrada, tornando investimento e parceladamente
transformado em custo (depreciação), a medida que é utilizada no processo de
produção de utilidades.
CONCEITO DE DESPESA:
a) bem ou
serviços consumidos diretamente para a obtenção de receitas, ou ainda, o gasto
aplicado na realização de uma atividade que vai gerar renda efetivamente ou que
poderá gerar uma renda teórica.
As despesas são
itens que reduzem o Patrimônio e que têm essa característica de representar
sacrifícios no processo de obtenção de receitas. Ou, as empresas têm despesas
para gerar receitas e não para produzir seus bens e serviços, neste caso
custos.
A comissão do
vendedor, por exemplo, é um gasto que se torna imediatamente uma despesa. O
equipamento usado na fábrica, que fora gasto transformado em investimentos e
posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se, na venda do
produto feito, uma despesa. A máquina de escrever da secretária do diretor financeiro,
que fora transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa
(depreciação), sem transitar pelo custo.
Logo, todas as
despesas são ou foram gastos, porém, alguns gastos muitas vezes não se transformam
em despesas.
Por exemplo:
terrenos, que não são depreciados, ou só se transforma quando de sua venda.
Segundo a
resolução 750/93 do CFC, que trata dos Princípios Fundamentais de Contabilidade,
as despesas consideram-se incorridas:
a) quando deixar
de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade
para terceiros;
b) pela
diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
c) pelo
surgimento de um passivo sem correspondente ativo.
Na teoria parece
fácil conceituar a variável custos. Porém a grande questão é, onde terminam os
custos de produção? E qual a diferença entre custos e despesas?
Para diferenciar
custos de despesas é importante compreender que primeiramente a entidade
realiza o gasto (aumento de obrigações e/ou diminuição do ativo), este gasto pode
ser um investimento (aquisição de bens imobilizados, compra de matéria-prima etc.)
ou ser um consumo direto (Ex.: pagamento de energia elétrica). Quanto ao investimento
este se transformará em despesa em decorrência de sua utilização (depreciação,
custo do produto fabricado etc.), após passa a ser classificado como um custo e
quando levado para a apuração do resultado (segundo os PFC – a despesa existe em
função da receita), transforma-se numa despesa. Já o gasto consumido imediatamente,
classifica-se inicialmente como despesa, sendo que estas despesas podem ser
relacionadas diretamente com o resultado do exercício, se não participarem do
ciclo produtivo. Porém, se identificadas com atividade de produção serão consideradas
custo e posteriormente despesas, na fase de apuração do resultado.
Então: primeiro tem-se o gasto,
posteriormente a despesa que pode ser classificada diretamente do resultado do
exercício ou como um custo que transformar-se-á em despesas quando da apuração -
de acordo com os PFC.
Além disto,
muitos autores consideram, por exemplo, gastos com distribuição como despesas,
porém o entendimento pode ser diferente uma vez que os gasto com distribuição
são identificáveis com um objeto de custeio (distribuição), portanto podem ser
considerados Custos de Distribuição. O mesmo argumento pode ser utilizados para
gastos com comercialização, propaganda etc.
INVESTIMENTO
Como visto,
investimento é um gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios
atribuíveis a futuro período.
Todos os
sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços (gastos) que são estocados
no ativo da empresa para baixa ou amortização quando de sua venda, de seu consumo,
de seu desaparecimento ou de sua desvalorização são especialmente chamados de
investimentos.
Podem ser de
diversas naturezas e de períodos de ativação variados: a matéria prima é um
gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante, a máquina é
um gasto que se transforma num investimento permanente, as ações adquiridas de
outras empresas são gastos classificados como investimentos circulantes ou
permanentes, dependendo da intenção que levou a sociedade à aquisição.
DESEMBOLSO
Pagamento
resultante da aquisição do bem ou serviço. Pode ocorrer antes, durante ou após
a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou não do gasto.
PERDA
É importante
diferenciar perdas normais e anormais.
Todo processo
produtivo pode gerar restos decorrentes da atividade desenvolvida (previsionais),
estes são considerados normais à atividade, portanto devem englobar o custo do
produto fabricado.
Já as perdas
anormais como provenientes de erros de produção, incêndios, obsolescência,
erros humanos etc., são consideradas perdas do período, sendo contabilizadas
como tal, incidindo diretamente no resultado do exercício, não sendo ativadas
(não compõem os custos dos produtos, simplesmente reduzem o resultado do período).
Ou seja, perda é
bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária. Não se confunde com a
despesa (muito menos com o custo), exatamente pela sua característica de
anormalidade, não é um sacrifício feito com intenção de obtenção de receita.
EXEMPLOS:
O gasto de
mão-de-obra durante um período de greve, por exemplo, é uma perda, não um custo
de produção. O material deteriorado por um defeito anormal e raro de um
equipamento provoca uma perda e não um custo, alias, não haveria mesmo lógica em
apropriar-se como custos essas anormalidades e, portanto, acabar por ativar um valor
dessa natureza.
RECEITA
É a entrada de
elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente
normalmente à venda de bens ou serviços.
A receita, pelo
Princípio da Competência, é considerada realizada no momento em que há a venda
de bens e direitos da entidade, com a transferência da sua propriedade para terceiros,
efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme
de fazê-lo no
prazo certo.
Nas entidades em
que a produção demanda largo espaço de tempo, deve ocorrer o reconhecimento
gradativo da receita, proporcionalmente ao avanço da obra.
EXEMPLO:
Um estaleiro que
produz navios, pode levar vários anos até terminar a obra, sendo que neste caso
a receita deve ser lançada na medida em que as etapas vão sendo cumpridas.
SEGUNDO OS PFC, AS RECEITAS CONSIDERAM-SE
REALIZADAS:
a) nas
transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso
firme de efetuá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes à entidade, quer pela fruição de serviços por estas prestados;
b) quando da
extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
c) pela geração
natural de novos ativos, independentemente da intervenção de terceiros;
d) no
recebimento efetivo de doações e subvenções.
Como é possível
perceber existem várias formas originárias de receitas, e consequentemente,
apresentam-se classificações distintas, ou seja, têm-se receitas classificadas
como operacionais (decorrentes da atividade da entidade) e receitas não operacionais
(consideradas eventuais). Servindo a mesma observação para as despesas.
GANHO
É resultado
líquido favorável resultante de transações ou eventos não relacionados as operações
normais da entidade.
LUCRO/PREJUÍZO
Diferença
positiva e/ou negativa entre receita e despesa/custo, ganhos e perdas.
CUSTEIO
É o método para
apropriação dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.
CUSTEAR
“Significa
coletar, acumular, organizar, analisar, interpretar e informar custos e dados de
custos, com o objetivo de auxiliar a gerência da empresa”.
OBSERVAÇÃO:
Custos e
despesas não são sinônimos, têm sentido próprios, assim como investimentos,
gastos, perdas e outros. Assim a utilização de uma terminologia homogênea
simplifica o entendimento e a comunicação.
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade
de custos foi inicialmente desenvolvida para fornecer dados de custos apropriados
às demonstrações contábeis segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade,
porém teve uma importante evolução nas últimas décadas, tornando-se
um instrumento
da Contabilidade Gerencial.
Em termos amplos
é possível relatar o objetivo da Contabilidade de Custo como:
A apreensão,
classificação, registro, análise e interpretação dos valores físicos e monetários
das variações patrimoniais – ocorridas, projetadas ou simuladas – pertencentes
ao ciclo operacional da entidade, com vistas à tomada de decisões de cunho
administrativo, nos seus diversos níveis de comando.
ESPECIFICAMENTE A CONTABILIDADE DE CUSTOS OBJETIVA A
(O):
a) avaliação de
estoques;
b) atendimento
das exigências ficais;
c) determinação
do resultado;
d) planejamento;
e) formação do
preço de venda;
f) controle
gerencial;
g) avaliação de
desempenho;
h) controle
operacional;
i) análise de
alternativas;
j)
estabelecimento de parâmetros;
k) obtenção de
dados para orçamentos;
l) tomada de
decisão.
LEGISLAÇÃO BRASILEIRA.
Sendo um dos
objetivos da Contabilidade de Custos a avaliação do estoque é importante observar-se
o que traz a legislação brasileira (lei nº 6.404/76) a respeito de tal tópico:
“Os direitos que
tiverem por objeto mercadorias e produtos de comércio da companhia, assim como
matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados
pelo custo de aquisição ou produção; deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor
de mercado, quando este for inferior”.
Assim, a base
elementar da contabilização dos estoques é o custo (de aquisição e de produção).
Seguindo o que
propõe a legislação, o custo é a base, mas quando houver a perda de utilidade
ou a redução no preço de venda ou de reposição de um item que reduza o seu valor
recuperável, ou seja, de mercado, a um nível abaixo do custo, deve-se então assumir
com base final de avaliação tal preço de mercado inferior ao custo (custo ou mercado,
dos dois o menor), mediante uma previsão (previsão para desvalorização de estoques),
mantendo-se os controles de estoques ao valor original de custo.
FINALIDADES DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade
de Custos tem vários objetivos básicos, como visto no tópico anterior.
Por sua vez, a
aplicação do pensamento sistêmico explora e procura demonstrar a ligação entre
os objetivos ideais e os reais de uma organização, podendo em alguns casos tais
objetivos serem determinados por ações e não o contrário, como imagina-se ser
ideal.
Assim, é
possível interpretar que muitos objetivos são estabelecidos de acordo com a finalidade
a que se propõem a entidade ou seja, quais as necessidades que este sistema tenderá
a anular, podendo serem elas genericamente de três ordens:
Finalidade Contábil – o sistema de
custos tem sua estrutura formulada para encontrar o custo do estoque a ser
contabilizado e como consequência o CMV ou CPV ou CSP, determinantes na
apuração do rédito. Para atender esta finalidade é importante frisar que todos
os procedimentos devem ser efetivados segundo os Princípios Fundamentais de
Contabilidade (tema que será abordado detalhadamente no capítulo sétimo).
Finalidade Administrativa – o sistema de
custos que procura atender a finalidade administrativa tem com intuito
principal estabelecer maneiras de controle, utilizando na grande maioria dos
casos o sistema de custo padrão, podendo o administrador gerenciar seu sistema
operativo.
Finalidade Gerencial – o sistema tem
como base o cálculo do custo atual, do custo futuro, do custo de reposição,
entre outros, buscando subsídios para gerenciar seu sistema produtivo, na visão
de curto e longo prazo, estabelecendo metas, preços de venda e estratégias.
OS OBJETIVOS PRINCIPAIS DO SISTEMA DE CUSTO
GERENCIAL SÃO:
- suprir a
administração de informação para a tomada de decisão.
- servir como
ponto de orientação quanto a medidas de correção.
- acompanhar
distorções de valores, níveis de eficiência de produção e qualidade dos padrões
estabelecidos.
- Identificar, entre
outros aspectos, contribuição por produto, linhas deficitárias...
